1.库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高

　　2.这一限额由开户银行根据企业的实际需要和距离银行的远近核定，一般按照企业3

　　天—5天的零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地区的企业库存现金的限额可以多

　　【注意】该限额一经确定，企业应严格遵守，超过部分，必须及时送存银行。需要增

　　1.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得

　　2.企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审核批准，由开户银行

　　核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，

　　开户单位必须建立健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相

　　现金清查如果发现账实不符，应及时查明原因，并将短款或长款记入“待处理财产损

　　基本存款账户（2）企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该

　　临时存款账户（2）用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付，企业可

　　企业收入银行存款时，应根据有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

　　企业付出银行存款时，应根据有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

　　银行存款清查采用核对账目的方法，即将企业的企业的银行存款日记账与银行开出的

　　所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间不同，发生的一方已登

　　（1）银行已经收款入账，而企业尚未接到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货

　　（2）银行已经付款入账，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代

　　（3）企业已经收款入账，而银行尚未办妥入账的事项，如企业将其他单位交来的转账

　　（4）企业已经付款入账，而银行尚未支付入账的款项，如企业已开出的转账支票，对

　　在核对银行存款账目过程中，发现未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行

　　调节后，双方余额如果不相等，表明记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正

　　【例题】M公司20××年4月30日的银行存款日记账账面余额为172900元，银行对账

　　1.4月29日，企业委托银行代收款项4000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的

　　2.4月29日，企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理结算手续；

　　3.4月30日，银行代企业支付通信费2000元，银行已入账，企业尚未收到银行的付款

　　4.4月30日，企业送存一张转账支票7500元，企业已记账，银行尚未登入企业存款账

　　【2017年中财考研真题】经过上述调整后的银行存款余额，表示企业可动用的银行存

　　【注意】银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能

　　作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须做账面调整，只有

　　银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等票据；信用卡以及汇兑、托收承付、委托收

　　2、银行汇票的付款期为___1__个月；商业汇票的付款期限最长不得超过___6__个月；

　　银行本票的付款期限最长不得超过_2_个月，可以背书转让。支票的付款期限为__10__天，

　　信用卡透支期限不得超过__60_天。托收承付验单付款承付期为___3__天，验货付款承付

　　6、支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票

　　只能用于转账，普通支票可以用于支取现金也可以用于转账。单位和个人的各种款项结算，

　　7.使用支票、托收承付、委托收款结算的会计分录，不通过“其他货币资金”科目，

　　其他货币资金的种类主要有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、

　　“其他货币资金”是资产类科目，借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他

　　本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证

　　1.企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时的会计处理：借记“其他货币资

　　2.外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时的会计处理：借记“物

　　资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——外埠

　　3.采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时：借记“银行存款”科目，

　　应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预

　　付款项。其中，应收款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款

　　应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的

　　合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运

　　企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应

　　收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。

　　【思考】如何理解“如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账

　　A公司为增值税一般纳税人，2019年1月3日向B公司销售商品一批，取得的增值税专用

　　发票上注明的价款为300000元，增值税税额为39000元，代垫运费5000元；B公司于1月

　　某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增

　　值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收

　　【解析】该企业应确认的应收账款的金额500+65+2+3570（万元）。

　　商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。

　　企业使用商业折扣可以用百分比表示，也可以用确定的金额表示。在存在商业折扣的情况

　　【例题】某企业向A公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额

　　为30000元，适用的增值税税率为16％。由于是批量销售，该企业给予A公司10％的商业折

　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

　　现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予2

　　％的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1／20”

　　在我国企业的会计实务中，按规定采用总价法。客户所享有的现金折扣发生时，计入

　　某企业向B公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为100,000

　　元，适用的增值税税率为16％，规定的现金折扣条件为2/10、n/30(现金折扣不考虑增值税)。

　　（2）如果上述货款在10日内收到，B公司获得的现金折扣为2000元(100,000×2％)，

　　（3）如果在10日后收到B公司汇来的款项，企业收到的款项为116000元。作会计分录

　　现金折扣属于交易价格中的可变对价，在会计上一般作为销售收入的调整。具体：附

　　有现金折扣条件的商品在赊销时，将应收账款总额扣除估计的极有可能发生的现金折扣后

　　的余额计入“应收账款”科目，将不含增值税的交易总价格扣除估计的现金折扣后的余额

　　确认为“主营业务收入”，按照不扣除现金折扣的不含增值税的交易总价格和使用的增值

　　【关键】题干是否给出了一个“极有可能发生的现金折扣比例”，若给出，采用该处

　　资产负债表日，重新估计可能收到的对价金额，如果实际收款时间晚于估计的收款时

　　间，客户因此丧失的现金折扣额作为可变对价，调增应收账款和主营业务收入；如果实际

　　收款时间早于估计的收款时间，客户享受了现金折扣，则按实际享受的现金折扣大于估计

　　（1）该企业赊销甲商品，合同规定的客户付款期限为企业交付货款后30天内，付款条

　　件为“2/20，n/30”，按含增值税的价款计算现金折扣。当日开出增值税专用发票，发票上

　　注明的不含税价款为50000元，增值税为8000元，价税合计总额为58000元。公司根据客户

　　以往付款经验及客户现实营业状况，估计客户很可能在20天内结清全部款项，并很有可能

　　（2）如果客户于20天内付款，则获得1160元的现金折扣，实际收到的56840元存入银

　　（4）如果30天内客户仍未付款，则应将应收账款58000元作逾期处理，并按公司会计

　　内容：企业因坏账（如，购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回）而遭受的损失为

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应

　　实际发生时，计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，

　　按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已

　　【提示】我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用

　　公式1:当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算的坏账准备金额-（或+）“坏账准

　　公式2:当期按应收款项计算应提坏账准备金额期末应收款项的期末余额×估计比例

　　某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收

　　账款5万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因

　　此时坏账准备贷方金额20+525（万元），因年末坏账准备科目贷方余额为30万元，

　　甲公司2019年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收

　　账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2019年年

　　【解析】2019年年初坏账准备的余额1800×2%36（万元），2019年年末应收账款

　　余额1800+（万元），应提的坏账准备余额1500×2%30（万元），所以

　　我国《票据法》规定，票据包括汇票、本票和支票。在我国会计实务中，支票、银行

　　本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据

　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或

　　者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系

　　根据我国现行法规制度的规定，商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超

　　过6个月。因此，企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动

　　企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据转让他人时在票据

　　背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，接受票据转让的人

　　符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票

　　人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除

　　商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；企业申请使用银行承

　　为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据“科目。

　　企业应设置“应收票据”科目，它属于资产类科目。借方登记企业因销售商品、产品、

　　提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额；贷方登记因收回、转让、贴现等原因导致的应

　　企业应当设置“应收票据备査簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日期、票面

　　金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背

　　书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退

　　商业汇票的利息是出票人使用货币资金的成本，它是按照使用货币的时间和规定的利

　　率计算的。对付款人来讲，承担的利息是费用；对收款人来讲，收到的利息是收益。商业

　　（2）“票据期限”指自签发日起至到期日止的时间间隔。商业汇票的期限，有按月表示

　　和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

　　如4月1日签发的3个月票据，到期日应为7月1日。月末签发的票据，不论月份大小，以到

　　期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的年利率要换算成月利率(年利

　　率÷12)。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只

　　能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月1日签发的90天票据，其

　　【注意】如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退

　　回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票

　　【提示】会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。

　　应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行

　　受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的

　　在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，

　　票据到期值票据面值+到期利息＝票据面值×(1+利率×期限)＝票据面值×(1+年利率

　　【注意】公式中的票据到期值是指：如果是不带息商业汇票，到期值就是其面值;如果

　　如果票据到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的

　　企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所附票据本息转作

　　“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“短期借款”科目，

　　如果票据的付款人于汇票到期日未能向贴现银行足额支付票款，企业则成为实际的债

　　务人。贴现票据的企业能够向贴现银行支付票款的，收到银行有关偿债通知后，根据票据

　　到期值，借记“应收账款”科目；根据票据账面价值，贷记“应收票据”科目；差额借记或贷

　　记“财务费用”科目；同时按照短期借款账面价值，借记“短期借款”；根据票据到期值，贷

　　记“银行存款”科目；按照两者的差额，借记“财务费用”科目；贴现票据的企业若无力偿还

　　【例题】A公司因急需资金，于7月8日将—张6月8日签发、120天期限、票面额为50

　　票据到期日为10月6日（6月份剩22天，7月份31天，8月份31天，9月份30天，已经114

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款应收股利和应收利息以外的其

　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的

　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产

　　（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用

　　于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存

　　①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理

　　完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产

　　（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能

　　确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与

　　【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进

　　是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购

　　【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货

　　采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

　　商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销

　　【例题•单选题】乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，增值税专用发

　　票注明的货款为6000万元，增值税税额为960万元；发生的运输费用为350万元（不含税），

　　运输费发票上注明的增值税税额为35万元，入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库

　　时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每

　　【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480(万元)，实际入库数量

　　【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。

　　制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部

　　门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保

　　（2）某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的

　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、

　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定

　　价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价

　　贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准

　　通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以

　　（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为

　　预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营

　　事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项：

　　（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公

　　司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司

　　支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3.5万元。

　　甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约

　　要求：说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，

　　理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司

　　品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的

　　【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B，超定额的

　　废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的

　　部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储

　　【例题•单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应

　　【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接

　　生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管

　　理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影

　　【解析】选项A，企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商

　　品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)；选项

　　企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定

　　先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设

　　【提示】先进先出法下，当期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势则

　　发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和存货

　　存货单位成本（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数

　　存货单位成本[月初库存存货的实际成本+∑(本月某批进货的实际单位成本×本月某批

　　采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，逐一辨认各批发出

　　存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计

　　算各批发出存货和期末存货成本。在这种方法下，是把每一批存货的实际成本作为计算发

　　【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳

　　（1）采用先进先出法计算A商品2×19年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的

　　（2）采用移动加权平均法计算A商品2×19年3月份发出存货的成本和3月31日结存存

　　（3）采用月末一次加权平均法计算A商品2×19年3月份发出存货的成本和3月31日结

　　【例题•单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装

　　“原材料”科目按计划成本记录时，原材料的收、发和结存都按其计划成本计价。会

　　计核算上，一般应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”等科目对原材料进

　　对于尚未收到发票账单的收款凭证，应抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原

　　1.发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算，以便及时将

　　2.发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，

　　3.月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算；

　　（1）“材料采购”科目借方余额——已承担所购材料风险和报酬但尚未验收入库的在途

　　（3）“材料成本差异”科目的余额反映入库后未发出的原材料负担的成本差异。

　　【例题】某企业对甲材料采用计划成本进行核算，甲材料的计划单位成本为25元/千克。

　　（1）采购甲材料480kg，材料验收入库，货款14040元（其中，价款12000元，增值税

　　2040元）以银行存款付讫，并以现金支付装卸费79.5元（其中，价款75元，准予扣除的增

　　（2）上月已经办理结算，但材料尚未运到的在途物资132kg，于本月全部到达并入库。

　　（3）从外埠采购甲材料180kg，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5168元，

　　其中：货款5301元（包括价款4300元和准予抵扣的增值税731元），进货运费99.9元（包

　　括价款90元和准予抵扣的进行税9.9元），装卸费37.1元（包括价款35元和准予抵扣的增值

　　（4）本月购进的甲材料300kg已经验收入库，月末结算凭证仍未到达，先按计划成本

　　（5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960kg,计划成本24000元。其中：直接

　　用于产品生产600kg，计划成本15000元；车间一般耗用300kg，计划成本7500元；管理部

　　门耗用40kg，计划成本1000元；产品销售耗用20kg，计划成本500元。

　　（7）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净

　　存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生

　　2.可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价

　　①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正

　　常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

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