2024年5月30日，国际会计准则理事会（以下简称IASB）对《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称IFRS 9）和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（以下简称IFRS 7）发布了有针对性的修订。此次修订回应了IFRS 9发布后出现的一些实务问题，并引入了一些新要求。该修订同时适用于金融机构和一般企业，将自2026年1月1日起实施，并允许提前采用。

　　(a)澄清了金融资产和金融负债的确认/终止确认日期，并针对某些以电子支付系统结算的金融负债增加了一项豁免规定；

　　(b)对评估一项金融资产是否满足仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付（以下简称SPPI）标准作出澄清并提供进一步指引；

　　(c)针对包含可能会导致现金流量发生变更的合同条款的特定金融工具（比如具有与环境、社会及治理（以下简称ESG）目标实现情况挂钩特征的部分金融工具）增加新的披露要求；以及

　　(d)更新了针对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（以下简称FVOCI）的权益工具的披露要求。

　　其中第(b)项所述的修订与金融机构最为相关，第(a)、(c)和(d)项所述的修订与所有主体都相关。

　　*IFRS 9针对常规方式购买或出售金融资产提供了一项豁免规定，允许主体采用交易日或结算日会计进行确认/终止确认。这项豁免规定继续有效，不受此次修订影响。

　　此次修订提供了一项与金融负债终止确认有关的可选择的豁免规定。按照这项豁免规定，通过电子支付系统进行现金转账并符合特定条件的主体可在结算日之前终止确认金融负债。

　　这项豁免规定不适用于以支票等其他方式付款的情况，而且主体必须针对每一个电子支付系统选择适用这项豁免。

　　此次修订指出，以下三方面会对金融资产是否满足SPPI标准的评估产生影响：

　　受或有事项影响而可能会导致现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款，例如，与ESG目标挂钩的利率；

　　过去几年中，越来越多的借贷产品合同包含了在借款企业满足合同规定的ESG目标的情况下对利率进行调整的条款，以激励借款企业实现ESG目标。此次修订针对包含可能会导致合同现金流量的时间或金额发生变更的合同条款的金融资产是否符合SPPI标准的评估提供了额外指引（请参见下文流程图）。

　　评估一项金融资产是否满足SPPI标准时，主体应考虑合同具有的各种特征，包括“无追索权”特征。此次修订澄清了，如果金融资产持有人收取现金流量的合同权利仅限于特定资产所产生的现金流量，该金融资产具有无追索权特征。金融资产具有无追索权特征本身，不一定表明其无法满足SPPI标准，但主体必须对这些特征进行谨慎分析。

　　在某些交易中，发行人可能通过采用多个合同挂钩工具来安排现金流的优先偿付顺序，进而产生了信用风险集中（分级）。识别合同挂钩工具之所以非常重要，是因为IFRS 9对此类工具提供了评估其现金流量是否满足SPPI标准的具体要求。

　　此次修订澄清了，区分合同挂钩工具与具有无追索权特征的其他金融资产的一个关键要素是瀑布支付结构，该结构会导致基础资产的现金短缺在不同分级持有人之间的分配不成比例。

　　此次修订针对包含某些合同条款的金融工具引入新的披露要求，该等条款可能会导致现金流量因与基本借贷风险变动不直接相关的或有事项而发生变更（比如与ESG目标挂钩的贷款）。

　　这些新要求适用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以摊余成本计量的金融资产和金融负债，并且包括：

　　由这些条款导致的合同现金流量可能发生变化的定量信息，例如，可能发生的变更范围；以及

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　　此次修订还修改了针对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的部分披露要求。

　　对IFRS 9和IFRS 7的此次修订将自2026年1月1日或以后开始的年度报告期间生效，并允许提前采用（需遵循相关批准程序）。

　　主体可以选择仅提前采用前述第(b)项和第(c)项中的修订要求，而不同时提前采用第(a)项和第(d)项中的修订要求。

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　　首次采用此次修订时，主体无需重述比较信息，并且，仅当主体不使用后见之明即可重述比较信息时，才允许进行重述。