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　　2024年，A股多家上市公司因税务自查或税务机关通知，补缴了大额税款及滞纳金，这些补缴行为多因税务政策理解差异、申报错误或历史遗留问题导致。

　　10家上市公司均披露补缴税款及滞纳金事项不属于前期会计差错，不涉及前期财务数据追溯调整，均计入2024年当期损益。

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　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定：“前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。”“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”

　　根据《上市公司执行企业会计准则案例解析（2024）》补缴税款事项作为前期会计差错更正还是作为会计估计变更处理，主要取决于公司在编制前期财务报表时，是否能够取得可靠信息以对相应纳税事项进行恰当的会计处理。

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　　目前上市公司对于补缴税款的处理较为一致，均认定不属于前期会计差错更正，但对于该处理是否恰当还有待商榷。

　　（1）对于企业明显违反相关税收法规情形的，应作为前期会计差错更正：如可以通过独立第三方交易判断母子公司间关联交易价格明显不公允，应属于前期税款计算和申报工作本身存在差错，补缴的税款应作为前期会计差错更正进行调整。

　　（2）对于税收政策本身存在争议空间或规定不明确，导致公司对税收政策理解存在偏差情形的，可计入当期损益：如博汇股份在2023年将产品由重芳烃升级到重芳烃衍生品，消费税税目表并未列示重芳烃衍生品，且主管税务机关在2023年对重芳烃衍生品产品进行取样检测后也并未提出异议，但于2024年3月下发《税务事项通知书》，要求“重芳烃衍生品”按“重芳烃”缴纳消费税。此类补缴税款很大程度取决于税务机关的判断及认定，可能较难判断企业在编制前期财务报表“没有考虑或错误运用”预期能够取得并加以考虑的可靠信息，补缴税款不属于前期会计差错更正事项。

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　　补缴税款的滞纳金是由于纳税人未按时缴纳税款而产生的额外费用，是税收管理中的一种经济制裁措施，不属于会计核算过程中的错误或疏忽导致，与会计核算中的前期差错在性质、产生原因均存在明显区别，缴纳的滞纳金计入当期损益更为合理。